Право
Навигация
Реклама
Ресурсы в тему
Реклама

Секс все чаще заменяет квартплату

Новости законодательства Беларуси

Новые документы

Законодательство Российской Федерации

Правовые акты Тверской области

Архив (обновление)

 

 

ОБЗОР УПРАВЛЕНИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО ТВЕРСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 20.10.2005 РАЗЪЯСНЕНИЯ СПЕЦИАЛИСТОВ УПРАВЛЕНИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО ТВЕРСКОЙ ОБЛАСТИ ПО ВОПРОСАМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

(по состоянию на 15 августа 2006 года)

<<< Назад


      УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО ТВЕРСКОЙ ОБЛАСТИ
                                   
                                 ОБЗОР
                        от 20 октября 2005 года
   
       Вопрос.  На  балансе организаций, расположенных  в  г.  Москве,
   числятся    моторные    лодки,    которые    зарегистрированы     в
   государственной  инспекции по маломерным  судам  Тверской  области.
   Должна    ли   организация   производить   начисление   и    уплату
   транспортного  налога  с указанных транспортных  средств  в  бюджет
   Тверской области?
       Ответ.  Согласно  ст.  363  НК РФ уплата  транспортного  налога
   производится  налогоплательщиками по месту нахождения  транспортных
   средств  в  порядке и сроки, которые установлены законами субъектов
   Российской  Федерации. Налогоплательщики, являющиеся организациями,
   представляют  в  налоговый орган по месту  нахождения  транспортных
   средств   налоговую  декларацию  в  срок,  установленный   законами
   субъектов Российской Федерации.
       В соответствии с п. 5 ст. 83 НК РФ и п. 4 ст. 2 Закона Тверской
   области  от  06.11.2002 N 75-ЗО "О транспортном налоге  в  Тверской
   области"   местом  нахождения  имущества  для  морских,  речных   и
   воздушных   транспортных   средств  признается   место   нахождения
   (жительства) собственника имущества.
       Поскольку   организация  находится  в  г.  Москве,  то   уплата
   транспортного  налога  должна  производиться  по  месту  нахождения
   плательщика, т.е. в бюджет г. Москвы.
   
       Вопрос.  Уставный  капитал  организации  полностью  состоит  из
   вклада   общественной   организации  инвалидов.   Имеет   ли   наша
   организация льготу по транспортному налогу?
       Ответ.   Главой  28  "Транспортный  налог"  Налогового  кодекса
   Российской Федерации и Законом Тверской области от 06.11.2002 N 75-
   ЗО  "О  транспортном  налоге в Тверской  области"  освобождение  от
   уплаты  транспортного налога организаций, уставный капитал  которых
   полностью состоит из вклада общественных организаций инвалидов,  не
   предусмотрено.
   
       Вопрос.  На  балансе Авиационного ремонтного  завода  находятся
   специальные  автомашины, основным предназначением которых  является
   выполнение  производственных  функций,  соответствующих   основному
   виду  деятельности  предприятия,  -  ремонт  вооружения  и  военной
   техники,   эксплуатация  взлетно-посадочной  полосы  и   содержание
   аэродрома   (УРАЛ   375   АПА-5,  спецавтомашины   ЗИЛ131,   130О).
   Облагаются   ли   транспортным  налогом   данные   автотранспортные
   средства?
       Ответ.  В  соответствии  с  п.  1 ст.  358  Налогового  кодекса
   Российской    Федерации    объектом   налогообложения    признаются
   транспортные  средства, зарегистрированные в установленном  порядке
   в соответствии с законодательством Российской Федерации.
       Согласно  подпункту 5 п. 2 ст. 358 НК РФ не  являются  объектом
   налогообложения   тракторы,   самоходные   комбайны   всех   марок,
   специальные  автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные  машины
   для  перевозки  птицы, машины для перевозки и внесения  минеральных
   удобрений,   ветеринарной   помощи,   технического   обслуживания),
   зарегистрированные  на сельскохозяйственных товаропроизводителей  и
   используемые  при  сельскохозяйственных  работах  для  производства
   сельскохозяйственной   продукции.   Указанный    список    является
   исчерпывающим.
       В связи с изложенным, если транспортные средства, поименованные
   в   вашем   письме,  зарегистрированы  в  органах,   осуществляющих
   государственную регистрацию транспортных средств, то  они  подлежат
   налогообложению в общеустановленном порядке.
   
       Вопрос. Как производить начисление транспортного налога, если у
   налогоплательщика имеется одна моторная лодка и два мотора?
       Ответ.   Транспортный  налог  исчисляется  в   соответствии   с
   введенной  в  действие  с 1 января 2003 года гл.  28  "Транспортный
   налог"  Налогового кодекса Российской Федерации  и  действующим  на
   территории Тверской области Законом от 6 ноября 2002 г. N 75-ЗО  "О
   транспортном налоге в Тверской области".
       В  соответствии  с  п.п.  1  п. 1 ст.  359  Налогового  кодекса
   Российской  Федерации  в  отношении транспортных  средств,  имеющих
   двигатели,   включая  автомототранспортные  средства  (легковые   и
   грузовые  автомобили, мотоциклы и мотороллеры,  автобусы  и  другие
   транспортные  средства,  машины  и механизмы  на  пневматическом  и
   гусеничном   ходу,  снегоходы,  мотосани,  водные   суда   (катера,
   моторные  лодки, яхты и другие парусно-моторные суда, гидроциклы  и
   другие  водные  суда имеющие двигатели), воздушные суда  (самолеты,
   вертолеты  и  иные  воздушные суда, имеющие  двигатели),  налоговая
   база  определяется  исходя  из мощности двигателя,  определяемой  в
   единицах   мощности  для  конкретного  транспортного   средства   в
   лошадиных силах (далее - л.с./кВт).
       Согласно  разделу  V Приказа МНС России от 10.11.2002  N  БГ-3-
   04/641  "Об  утверждении форм сведений о транспортных  средствах  и
   лицах,  на  которых они зарегистрированы, представляемых  органами,
   осуществляющими  государственную регистрацию транспортных  средств"
   при  заполнении  сведений о морских, речных транспортных  средствах
   по  строкам  4 и 5 указывается количество двигателей и  их  тип,  а
   также мощность (общая) всех двигателей транспортного средства.
       Таким  образом, при наличии у налогоплательщика одной  моторной
   лодки  с  двумя  моторами транспортный налог  начисляется  с  общей
   мощности обоих моторов.
   
       Вопрос.  Просим разъяснить, как определяется площадь  торгового
   зала,  если  на данной площади осуществляются три вида деятельности
   (розничная   торговля   (ЕНВД),  фотоуслуги   (проявка   и   печать
   фотографий с пленки клиента), фото на документы?
       Ответ.   Согласно  ст.  346.28  Налогового  кодекса  Российской
   Федерации   (далее  -  НК  РФ)  плательщиками  единого  налога   на
   вмененный   доход   для   отдельных  видов  деятельности   являются
   организации  и  индивидуальные предприниматели,  осуществляющие  на
   территории  субъекта Российской Федерации, в котором введен  единый
   налог, виды предпринимательской деятельности, предусмотренные п.  2
   ст. 346.26 НК РФ.
       Законом  Тверской  области от 06.11.2002  N  80-ЗО  "О  системе
   налогообложения  в  виде  единого налога  на  вмененный  доход  для
   отдельных  видов деятельности в Тверской области" не  предусмотрено
   применение  системы  налогообложения  в  виде  единого  налога   на
   вмененный    доход    в    отношении    указанного    вами     вида
   предпринимательской  деятельности по  оказанию  фотоуслуг  (бытовые
   услуги).
       Таким  образом,  данный  вид  предпринимательской  деятельности
   подпадает под общий режим налогообложения или в соответствии с  гл.
   26.2 НК РФ переводится на упрощенную систему налогообложения.
       Согласно   п.   7   ст.   346.26   НК   РФ   налогоплательщики,
   осуществляющие    наряду   с   предпринимательской   деятельностью,
   подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход,  иные
   виды  предпринимательской  деятельности, обязаны  вести  раздельный
   учет  имущества, обязательств и хозяйственных операций в  отношении
   предпринимательской   деятельности,   подлежащей    налогообложению
   единым  налогом,  и предпринимательской деятельности,  в  отношении
   которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии  с  иным
   режимом налогообложения.
       При  этом  главой  26.3  НК РФ не предусмотрено  функциональное
   деление  площади торгового зала, учитываемой в качестве физического
   показателя  базовой  доходности при исчислении  единого  налога  на
   вмененный   доход  при  одновременном  осуществлении  на  указанной
   площади   видов  деятельности,  подпадающих  под  действие  системы
   налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход  и  иных
   режимов налогообложения.
   
       Вопрос.   Мы   с   моим   напарником   находимся   на   системе
   налогообложения   в  виде  единого  налога  на   вмененный   доход,
   осуществляем перевозку пассажиров на легковой автомашине.  Так  как
   транспортное  средство у нас на двоих, имеем ли мы право  применять
   в декларации за квартал физический показатель 0,5?
       Ответ.  В  соответствии  с  пп. 6 п. 2  ст.  346.26  Налогового
   кодекса    Российской   Федерации   (далее   -   НК   РФ)   система
   налогообложения  в  виде  единого налога  на  вмененный  доход  для
   отдельных   видов  деятельности  (далее  -  ЕНВД)   применяется   в
   отношении  оказания автотранспортных услуг по перевозке  пассажиров
   и    грузов,   осуществляемых   организациями   и   индивидуальными
   предпринимателями,  эксплуатирующими  не  более   20   транспортных
   средств.
       На основании п. 3 ст. 346.29 НК РФ для исчисления суммы ЕНВД по
   виду  предпринимательской деятельности - оказание  автотранспортных
   услуг   физическим  показателем  является  количество  транспортных
   средств, используемых для перевозок пассажиров и грузов.
       Учитывая   изложенное,  а  также  принимая   во   внимание   то
   обстоятельство,   что   определяющим   условием   для    применения
   налогоплательщиками системы налогообложения в  виде  ЕНВД  является
   вид  осуществляемой  ими деятельности, каждый из  Вас  осуществляет
   вид  предпринимательской  деятельности - оказание  автотранспортных
   услуг   с   применением   физического   показателя   -   количества
   транспортных средств - 1 для каждого из Вас.
   
       Вопрос. Подлежит ли деятельность организации по оказанию  услуг
   по  хранению  автомобилей на платной стоянке с 01.01.2005  переходу
   на уплату единого налога на вмененный доход?
       Ответ.  Федеральным законом от 20.07.2004 N 65-ФЗ  "О  внесении
   изменений  в часть вторую Налогового кодекса Российской  Федерации"
   внесены  изменения в п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса  Российской
   Федерации (далее - НК РФ).
       Согласно  пп. 4.1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения
   в  виде  единого  налога  на вмененный доход  для  отдельных  видов
   деятельности  может  применяться  по  решению  субъекта  Российской
   Федерации  в  том  числе и в отношении оказания услуг  по  хранению
   автотранспортных средств на платных стоянках.
       В  соответствии  с законодательством Тверской  области  (ст.  2
   Закона   Тверской  области  от  06.11.2002  N  80-ЗО   "О   системе
   налогообложения  в  виде  единого налога  на  вмененный  доход  для
   отдельных  видов  деятельности  в Тверской  области")  деятельность
   организации  по оказанию услуг по хранению автомобилей  на  платной
   стоянке    с   01.01.2005   не   подлежит   переводу   на   систему
   налогообложения  в  виде  единого налога  на  вмененный  доход  для
   отдельных   видов  деятельности,  а  находится  на   общем   режиме
   налогообложения  либо  по  выбору налогоплательщика  на  упрощенной
   системе налогообложения, если нет ограничений, установленных  п.  3
   ст. 346.12 НК РФ.
   
       Вопрос.  Организация проводит выплату отпускных в  межрасчетный
   период  (отпускные июня выплачены в мае). В какой  срок  необходимо
   произвести уплату ЕСН, НДФЛ и страховых взносов в ПФР?
       Ответ.  В соответствии с п. 2 ст. 223 главы 23 "Налог на доходы
   физических  лиц" Налогового кодекса Российской Федерации  (далее  -
   Кодекс)   при   получении  дохода  в  виде   оплаты   труда   датой
   фактического получения налогоплательщиком такого дохода  признается
   последний  день  месяца,  за  который ему  был  начислен  доход  за
   выполненные   трудовые  обязанности  в  соответствии   с   трудовым
   договором.
       Оплата  отпуска  не  является  выплатой  дохода  за  выполнение
   трудовых  обязанностей, поскольку в соответствии со  ст.ст.  106  и
   107  Трудового кодекса Российской Федерации отпуск - это  время,  в
   течение   которого   работник  свободен  от   исполнения   трудовых
   обязанностей.
       Следовательно, дата фактического получения дохода в виде оплаты
   отпуска  должна определяться в соответствии с пп. 1 п.  1  ст.  223
   Кодекса  как  день  выплаты этого дохода, в том числе  перечисление
   дохода на счета налогоплательщика в банках.
       Таким  образом, перечисление в бюджет исчисленной и  удержанной
   суммы  налога с сумм оплаты отпуска должно производиться налоговыми
   агентами  в сроки, предусмотренные п. 6 ст. 226 Кодекса, а  именно:
   не  позднее  дня  фактического получения в банке наличных  денежных
   средств  на выплату отпускных сумм, а также дня их перечисления  со
   счетов  налоговых  агентов в банке на счета налогоплательщика  либо
   по его поручению на счета третьих лиц в банках, а в иных случаях  -
   не   позднее   дня,  следующего  за  днем  фактического   получения
   налогоплательщиком дохода в виде оплаты отпуска.
       В  соответствии  со ст. 242 главы 24 "Единый социальный  налог"
   Кодекса    для    выплат   и   иных   вознаграждений,   начисленных
   налогоплательщиками, производящими выплаты физическим  лицам,  дата
   осуществления  выплат и иных вознаграждений определяется  как  день
   начисления   выплат  и  иных  вознаграждений  в  пользу   работника
   (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты).
       Согласно  п. 3 ст. 243 Кодекса в течение отчетного  периода  по
   итогам  каждого  календарного  месяца налогоплательщики  производят
   исчисление  ежемесячных авансовых платежей  по  налогу,  исходя  из
   величины  выплат  и  иных  вознаграждений,  начисленных  с   начала
   налогового   периода  до  окончания  соответствующего  календарного
   месяца,  и  ставки  налога. Уплата ежемесячных  авансовых  платежей
   производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
       В  соответствии с п. 2 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001
   N  167-ФЗ  "Об  обязательном пенсионном  страховании  в  Российской
   Федерации"  уплата  страховых взносов  на  обязательное  пенсионное
   страхование  производится  ежемесячно  в  срок,  установленный  для
   получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или  в
   день  перечисления  денежных средств  на  оплату  труда  со  счетов
   страхователя  на  счета  работников,  но  не  позднее  15-го  числа
   месяца,  следующего  за  месяцем, за который начисляется  авансовый
   платеж по страховым взносам.
       Таким  образом,  выплата работникам организации отпускных  сумм
   должна   быть   включена  в  налогооблагаемую   базу   по   единому
   социальному  налогу и страховым взносам на обязательное  пенсионное
   страхование  того месяца, в котором было произведено ее начисление.
   При   этом  налог  должен  быть  уплачен  не  позднее  15-го  числа
   следующего месяца.
   
       Вопрос.  Облагаются ли единым социальным налогом  и  страховыми
   взносами   на  обязательное  пенсионное  страхование   пособия   по
   временной  нетрудоспособности, выплачиваемые за первые  два  дня  в
   соответствии  с  Федеральным законом  от  29.12.2004  N  202-ФЗ  "О
   бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на  2005
   год" за счет средств работодателя?
       Ответ.  Подпунктом  1  пункта 1 статьи 238  Налогового  кодекса
   Российской  Федерации (далее - НК РФ) установлено, что не  подлежат
   налогообложению   единым   социальным   налогом   (далее   -   ЕСН)
   государственные   пособия,   выплачиваемые   в    соответствии    с
   законодательством  Российской  Федерации,  законодательными  актами
   субъектов Российской Федерации, решениями представительных  органов
   местного   самоуправления,  в  том  числе  пособия   по   временной
   нетрудоспособности,   пособия  по  уходу   за   больным   ребенком,
   беременности и родам.
       Пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N  167-ФЗ
   "Об  обязательном  пенсионном страховании в  Российской  Федерации"
   предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами  и  базой
   для начисления страховых взносов являются объект налогообложения  и
   налоговая  база по ЕСН, установленные главой 24 "Единый  социальный
   налог" НК РФ.
       Статьей  183 Трудового кодекса Российской Федерации определено,
   что   при  временной  нетрудоспособности  работодатель  выплачивает
   работнику пособие по временной нетрудоспособности.
       Размер  пособий по временной нетрудоспособности  и  условия  их
   выплаты устанавливаются федеральным законодательством.
       В соответствии с Федеральным законом от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об
   основах  обязательного социального страхования" (далее  -  Закон  N
   165-ФЗ)   одним  из  видов  обязательного  страхового   обеспечения
   граждан  является,  в  том  числе,  выплата  пособия  по  временной
   нетрудоспособности.
       При  этом согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 12 Закона N 165-
   ФЗ  страхователи  обязаны выплачивать определенные виды  страхового
   обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых  случаев
   в   соответствии   с  федеральными  законами  о  конкретных   видах
   обязательного  социального  страхования,  в  том  числе   за   счет
   собственных средств.
       Статьей 8 Федерального закона от 29.12.2004 N 202-ФЗ "О бюджете
   Фонда  социального страхования Российской Федерации  на  2005  год"
   установлено,  что  в 2005 году до принятия федерального  закона  об
   обязательном    социальном   страховании   на   случай    временной
   нетрудоспособности,  в  связи с материнством  и  на  случай  смерти
   пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания  или
   травмы  (за  исключением  несчастных  случаев  на  производстве   и
   профессиональных  заболеваний)  выплачивается  застрахованному   за
   первые   два  дня  временной  нетрудоспособности  за  счет  средств
   работодателя,  а с третьего дня временной нетрудоспособности  -  за
   счет средств Фонда социального страхования.
       Кроме  того,  установлено, что максимальный размер  пособия  по
   временной  нетрудоспособности  и  максимальный  размер  пособия  по
   беременности  и  родам  за  полный  календарный  месяц   не   могут
   превышать 12480 рублей.
       Учитывая   вышеизложенное,   к  государственному   пособию   по
   временной     нетрудоспособности    относятся    суммы     пособия,
   выплачиваемые  за  счет  средств Фонда  социального  страхования  и
   средств  работодателя, при этом общая сумма пособия, не  подлежащая
   налогообложению   ЕСН   и  страховыми  взносами   на   обязательное
   пенсионное    страхование,    не    должна    превышать    размера,
   установленного федеральным законом, т.е. 12480 рублей.
   
       Вопрос.  Облагаются  ли  страховыми  взносами  на  обязательное
   пенсионное   страхование   выплаты  в  виде   материальной   помощи
   работникам, занятым в деятельности, переведенной на уплату  единого
   налога на вмененный доход?
       Ответ.  В  соответствии  с п. 4 ст. 346.26  Налогового  кодекса
   Российской  Федерации (далее - НК РФ) уплата организациями  единого
   налога  на вмененный доход для отдельных видов деятельности  (далее
   -  единый  налог) предусматривает замену уплаты налога  на  прибыль
   организаций     (в     отношении     прибыли,     полученной     от
   предпринимательской  деятельности,  облагаемой   единым   налогом),
   налога   на   имущество   организаций   (в   отношении   имущества,
   используемого   для   ведения   предпринимательской   деятельности,
   облагаемой  единым  налогом)  и  единого  социального   налога   (в
   отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с  ведением
   предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
       Организации   и   индивидуальные  предприниматели,   являющиеся
   налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы  на
   обязательное    пенсионное    страхование    в    соответствии    с
   законодательством Российской Федерации.
       Согласно  п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения  ЕСН  для
   налогоплательщиков-работодателей   признаются   выплаты   и    иные
   вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу  физических
   лиц  по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
   является   выполнение   работ,  оказание  услуг   (за   исключением
   вознаграждений,  выплачиваемых индивидуальным предпринимателям),  а
   также по авторским договорам.
       В  соответствии  с  п.  3  ст.  236  НК  РФ  данные  выплаты  и
   вознаграждения  не  признаются  объектом  налогообложения,  если  у
   налогоплательщиков-организаций  такие   выплаты   не   отнесены   к
   расходам,   уменьшающим  налоговую  базу  по  налогу   на   прибыль
   организаций  в  текущем  отчетном  (налоговом)  периоде.  Указанная
   норма  не  распространяется  на налогоплательщиков,  не  являющихся
   налогоплательщиками налога на прибыль организаций, к которым  также
   относятся   организации   в   части   осуществляемых   ими    видов
   деятельности, переведенных на уплату ЕНВД.
       На  основании  п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001  N
   167-ФЗ   "Об   обязательном  пенсионном  страховании  в  Российской
   Федерации""  объектом  обложения страховыми взносами  и  базой  для
   начисления  страховых  взносов являются  объект  налогообложения  и
   налоговая    база   по   единому   социальному   налогу   (взносу),
   установленные главой 24 "Единый социальный налог" НК РФ.
       Таким  образом, выплаты в виде материальной помощи, выплаченной
   всем  работникам,  занятым в сфере деятельности, облагаемой  единым
   налогом  на вмененный доход, подлежат обложению страховыми взносами
   на   обязательное   пенсионное   страхование   в   соответствии   с
   законодательством Российской Федерации.
       Не  облагаются  страховыми взносами на обязательное  пенсионное
   страхование  суммы единовременной материальной помощи,  оговоренные
   в пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ.
   
       Вопрос.  Может  ли организация, применяющая упрощенную  систему
   налогообложения, перейти на общий режим налогообложения с  середины
   года в связи с тем, что контрагенты отказываются работать с ней из-
   за отсутствия возможности возмещать НДС?
       Ответ.  В соответствии с п. 1 ст. 346.11 Налогового кодекса  РФ
   (далее  - Кодекс) переход к упрощенной системе налогообложения  или
   возврат    к    общему   режиму   налогообложения    осуществляется
   налогоплательщиками  добровольно  в  порядке,  предусмотренном  гл.
   26.2 Кодекса.
       Согласно п. 3 ст. 346.13 Кодекса налогоплательщики, применяющие
   упрощенную   систему  налогообложения,  не  вправе   до   окончания
   налогового периода (года) перейти на общий режим налогообложения.
       Условия,  при которых налогоплательщик до окончания  налогового
   периода  может перейти на общий режим налогообложения, оговорены  в
   п. 3 ст. 346.12 и п. 4 ст. 346.13 Кодекса.
       Таким  образом,  если  вашей организацией соблюдаются  критерии
   применения   упрощенной  системы  налогообложения,  оснований   для
   перехода  на  общий  режим налогообложения до окончания  налогового
   периода   не   имеется.  Одновременно  сообщаем,  что  организация,
   применяющая  упрощенную  систему налогообложения,  может  выставить
   потребителю  своих  услуг счет-фактуру с выделенной  в  нем  суммой
   НДС,  тем  самым  реализовав  его  право  на  получение  налогового
   вычета.  В  этом случае в соответствии с п. 5 ст. 173  Кодекса  она
   обязана  представить  в  налоговый орган соответствующую  налоговую
   декларацию  и  уплатить  указанную  в  счете-фактуре  сумму  НДС  в
   бюджет.   При   этом  налоговые  вычеты  по  НДС  организация,   не
   являющаяся налогоплательщиком НДС, применять не вправе.
   
       Вопрос.  Просим  дать разъяснение по вопросу применения  режима
   налогообложения для простого товарищества, где один  из  участников
   находится  на  упрощенной  системе  налогообложения  (розничная   и
   оптовая  торговля  бытовой  техникой  и  электроникой)  и  на  него
   возложены   обязанности   по  руководству   товариществом,   другие
   участники   договора   самостоятельной  деятельности   по   продаже
   товаров,   реализуемых   в  рамках  совместной   деятельности,   не
   осуществляют?  Что  будет  налогооблагаемым  оборотом   лично   для
   каждого участника простого товарищества?
       Ответ.  В соответствии со ст. 1041 Гражданского кодекса РФ  (ГК
   РФ)  по  договору  простого  товарищества  (договору  о  совместной
   деятельности)   двое   или  несколько  лиц  (товарищей)   обязуются
   соединить  свои  вклады  и  совместно действовать  без  образования
   юридического  лица  для извлечения прибыли или достижения  иной  не
   противоречащей закону цели.
       Сторонами  договора  простого  товарищества,  заключаемого  для
   осуществления предпринимательской деятельности, могут  быть  только
   индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.
       Статьей 1046 ГК РФ установлено, что порядок покрытия расходов и
   убытков,    связанных   с   совместной   деятельностью   товарищей,
   определяется  их  соглашением.  При  отсутствии  такого  соглашения
   каждый  товарищ  несет  расходы и убытки пропорционально  стоимости
   его вклада в общее дело.
       Прибыль,  полученная участниками договора простого товарищества
   в    результате    их   совместной   деятельности,   распределяется
   пропорционально  стоимости вкладов товарищей  в  общее  дело,  если
   иное  не  предусмотрено  договором простого товарищества  или  иным
   соглашением товарищей (статья 1048 ГК РФ).
       Таким  образом, именно юридически грамотно составленный договор
   о  совместной  деятельности и соглашения  к  нему  позволяют  четко
   определить  имущественные и финансовые отношения между  участниками
   простого товарищества.
       Результаты  распределения между участниками  договора  простого
   товарищества  полученной  от  совместной  деятельности  прибыли,  а
   также  покрытия  расходов  и  убытков, связанных  с  их  совместной
   деятельностью,  фиксируются в протоколе общего собрания  товарищей.
   Подписанный всеми товарищами протокол общего собрания является  тем
   документом,  на  основании которого каждый из  участников  договора
   простого  товарищества вправе отразить в своих  учетных  документах
   данные  о  сумме  полученной  лично им  прибыли  (дохода)  и  сумме
   понесенных    расходов   от   совместной   с   другими   товарищами
   деятельности.
       Решение  о  применении  того или иного порядка  налогообложения
   доходов  каждым  индивидуальным предпринимателем  (организацией)  -
   участником     договора    простого    товарищества     принимается
   самостоятельно.
       Учитывая  то обстоятельство, что при объединении индивидуальных
   предпринимателей  и  (или)  коммерческих  организаций   в   простое
   товарищество     не     образуется     самостоятельный      субъект
   предпринимательской деятельности (юридическое лицо),  а  имущество,
   деятельность   и  результаты  деятельности  простого   товарищества
   подпадают  под налогообложение, обязанность по уплате установленных
   на  территории Российской Федерации налогов и сборов возлагается на
   каждого   участника  договора  простого  товарищества,   причем   в
   соответствии с применяемым им режимом налогообложения.
       Упрощенную  систему  налогообложения  могут  применять   только
   организации  и  индивидуальные предприниматели  (п.  1  ст.  346.11
   Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ). Поэтому для учета доходов  и
   расходов  в простом товариществе в целях налогообложения  не  может
   применяться   упрощенная   система   налогообложения,   а    должен
   использоваться общий режим налогообложения.
       Особенности  определения налоговой базы по доходам,  полученным
   участниками  договора простого товарищества для  исчисления  налога
   на  прибыль, определены ст. 278 НК РФ. Исходя из содержания ст. 278
   НК  РФ,  под  доходами  участников совместной деятельности  следует
   понимать  часть  прибыли, полученную каждым  товарищем  в  процессе
   ведения  общих дел пропорционально доле соответствующего  участника
   товарищества, установленной соглашением.
       Налогообложение      доходов      (прибыли)      индивидуальных
   предпринимателей,   полученных  (полученной)   ими   в   результате
   распределения  общей  прибыли  от  их  совместной  деятельности   в
   составе    простого   товарищества,   осуществляется   в   порядке,
   предусмотренном  положениями  гл. 23 "Налог  на  доходы  физических
   лиц"  НК  РФ,  либо,  по  их  желанию, в  порядке  и  на  условиях,
   предусмотренных  гл.  26.2 "Упрощенная система налогообложения"  НК
   РФ.
       Прибыль,  полученная в ходе совместной деятельности, включается
   в    доход    товарищей,   находящихся   на   упрощенной    системе
   налогообложения,  и  расценивается как их  внереализационный  доход
   согласно  п.  1 ст. 346.15 НК РФ, п. 9 ст. 250 НК РФ в соответствии
   с   выбранными  ими  объектами  налогообложения  (доходы;   доходы,
   уменьшенные на величину расходов).
       Таким  образом,  для  Вас лично налогооблагаемым  оборотом  при
   исчислении  единого  налога при упрощенной системе  налогообложения
   будет  считаться  часть прибыли, пропорциональная Вашему  вкладу  в
   совместную деятельность.
       Одновременно  напоминаем, что в отношении  розничной  торговли,
   осуществляемой  через  магазины и павильоны  с  площадью  торгового
   зала   по  каждому  объекту  организации  торговли  не  более   150
   квадратных  метров,  палатки, лотки и  другие  объекты  организации
   торговли,  в  том  числе не имеющие стационарной торговой  площади,
   применяется  система  налогообложения  в  виде  единого  налога  на
   вмененный доход для отдельных видов деятельности (пп. 4  п.  2  ст.
   346.26 гл. 26.3 НК РФ).
   
       Вопрос.    Организация   работает   по    упрощенной    системе
   налогообложения. Просим разъяснить, имеем ли мы право принимать  на
   расходы,  уменьшающие налогооблагаемую базу, проценты,  начисленные
   за пользование кредитом банка, в полном объеме?
       Ответ.   Налогоплательщики,  выбравшие   в   качестве   объекта
   налогообложения  при применении упрощенной системы  налогообложения
   доходы,  уменьшенные  на величину расходов,  определяют  расходы  в
   соответствии со ст. 346.16 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).
       На  основании  пп.  9  п. 1 ст. 346.16 НК  РФ  при  определении
   объекта   налогообложения  налогоплательщик  уменьшает   полученные
   доходы  на  проценты, уплачиваемые за предоставление в  пользование
   денежных  средств (кредитов, займов), а также на расходы, связанные
   с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.
       В  соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п.
   1  ст.  346.16  НК  РФ,  принимаются при  условии  их  соответствия
   критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
       Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются любые  затраты
   при  условии,  что они произведены для осуществления  деятельности,
   направленной на получение дохода.
       Расходами     признаются    обоснованные    и     документально
   подтвержденные      затраты,      осуществленные       (понесенные)
   налогоплательщиком.
       Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
   затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
       Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
   подтвержденные  документами, оформленными согласно законодательству
   Российской Федерации.
       Кроме  того, расходы, указанные в пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК  РФ,
   принимаются   применительно   к   порядку,   предусмотренному   для
   исчисления налога на прибыль организаций ст. 269 НК РФ  (п.  2  ст.
   346.16 НК РФ).
       Следовательно,     ваша    организация     вправе     уменьшить
   налогооблагаемую  базу по единому налогу на  всю  сумму  уплаченных
   процентов.  При этом уплаченные проценты должны быть  начислены  за
   отчетный (налоговый) период либо прошедший налоговый период.
   
       Вопрос.     Организация    занимается    выпуском    телефонных
   справочников.  На  основании  договоров,  заключенных   с   другими
   организациями,  обменивается  с ними  рекламными  услугами  без  их
   оплаты, т.е. по взаимозачету. Включаются ли данные услуги в  состав
   доходов,  учитываемых при исчислении единого налога при  применении
   упрощенной системы налогообложения?
       Ответ.  На основании ст. 346.15 НК РФ при применении упрощенной
   системы  налогообложения  налогоплательщики  определяют  доходы  от
   реализации    товаров   (работ,   услуг),   реализации   имущества,
   имущественных  прав  и  внереализационные доходы,  учитываемые  при
   налогообложении, в соответствии со ст. 249 и ст. 250 гл. 25 НК РФ.
       Доходом  от  реализации  в  соответствии  со  ст.  249  НК   РФ
   признается  выручка  от  реализации, определяемая  исходя  из  всех
   поступлений,   связанных  с  расчетами  за   реализованные   товары
   (работы,  услуги) или имущественные права, выраженные в денежной  и
   (или) натуральной формах.
       Таким  образом, стоимость имущества (работ, услуг), полученного
   налогоплательщиком  в  натуральной  форме  (в  виде  взаимозачета),
   является    выручкой    от   реализации   и   признается    доходом
   налогоплательщика     при     применении     упрощенной     системы
   налогообложения,  включаемым  в  налоговую  базу   при   исчислении
   единого налога.
   
       Вопрос.   При   представлении  в  налоговый  орган  документов,
   подтверждающих  экспорт  товара, для  возмещения  НДС  организацией
   представлено  полученное  у банка кредитовое  авизо  на  английском
   языке.  Вправе  ли  налоговые органы требовать от налогоплательщика
   нотариально  заверенный перевод кредитового авизо, и  на  основании
   какой статьи Налогового кодекса РФ?
       Ответ. Согласно ст. 68 Конституции РФ государственным языком на
   всей  территории РФ является русский язык. Это означает, что именно
   русский  язык используется в работе органов государственной власти,
   на нем издаются официальные документы.
       При проведении в соответствии с п. 4 ст. 176 Налогового кодекса
   РФ    (далее    -    Кодекс)   камеральной   проверки    собранного
   налогоплательщиком пакета документов налоговый орган  на  основании
   ст.  31,  ст.  88  Кодекса вправе истребовать  у  него  необходимые
   документы,   а   также   пояснения,   подтверждающие   правильность
   исчисления и своевременность уплаты налога.
       В   связи   с   этим   налоговые   органы   для   подтверждения
   обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и  налоговых
   вычетов  в  отношении  экспортируемых  товаров  вправе  затребовать
   документы,  не  перечисленные  в  ст.  165  Кодекса,  в  том  числе
   нотариально заверенные переводы каких-либо документов.
       Таким    образом,    истребование    налоговым    органом     у
   налогоплательщика-экспортера,  в  отношении   которого   проводятся
   мероприятия  налогового контроля, нотариально заверенного  перевода
   кредитовых  авизо  на  русский  язык не  противоречит  действующему
   налоговому законодательству.
   
       Вопрос.  Если  в  кассовом  чеке  АЗС  сумма  НДС  не  выделена
   отдельной  строкой,  но указано, что НДС в  том  числе,  должна  ли
   организация  самостоятельно  выделять сумму  НДС  и  соответственно
   предъявлять ее к возмещению из бюджета?
       Ответ.  Статьей  168  Налогового кодекса РФ  (далее  -  НК  РФ)
   определено,    что   при   реализации   товаров   (работ,    услуг)
   налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых  товаров  (работ,
   услуг)  обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров  (работ,
   услуг)  соответствующую сумму налога. При этом выставляются  счета-
   фактуры  не  позднее  пяти  дней, считая  со  дня  отгрузки  товара
   (выполнения  работ,  оказания  услуг).  Пунктом  4  данной   статьи
   определено,  что  в расчетных документах, в том  числе  в  реестрах
   чеков,   первичных   учетных  документах   и   в   счетах-фактурах,
   соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.
       Таким  образом,  если  в  расчетных  документах  сумма  НДС  не
   выделена  отдельной  строкой,  то  данная  сумма  НДС  к  вычету  у
   покупателя не принимается.
       Кроме  того,  НДС  расчетным методом  определяется  в  случаях,
   указанных  в  п. 4 ст. 164 НК РФ. Определение суммы  НДС  расчетным
   методом  при  получении расчетных документов без  выделенной  суммы
   налога в этом пункте не предусмотрено.
       Учитывая   вышеизложенное,  выделение  организацией-покупателем
   суммы  НДС  из общей стоимости товаров, указанной в кассовом  чеке,
   расчетным путем неправомерно.
   
       Вопрос.  Имеет ли право налогоплательщик получить имущественный
   вычет   по  налогу  на  доходы  физических  лиц  с  01.01.2005   по
   приобретенной в собственность квартире в 2004 году?
       Ответ. Согласно изменениям и дополнениям, внесенным Федеральным
   законом  от  20.08.2004  N 112-ФЗ в статью 220  Налогового  кодекса
   Российской  Федерации, начиная с доходов 2005 года при  определении
   размера  налоговой базы налогоплательщик имеет право  на  получение
   имущественного  налогового  вычета по приобретению  жилья  как  при
   подаче  в  налоговый орган заявления, соответствующих документов  и
   налоговой  декларации по окончании налогового периода,  так  и  при
   обращении  налогоплательщика к работодателю (налоговому агенту)  до
   окончания  налогового  периода при условии подтверждения  налоговым
   органом   права   налогоплательщика  на   указанный   имущественный
   налоговый  вычет  по  форме, утвержденной Приказом  ФНС  России  от
   07.12.2004 N САЭ-3-04/147@.
       При этом если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет
   не  может  быть  использован  полностью,  его  остаток  может  быть
   перенесен   на  последующие  налоговые  периоды  до   полного   его
   использования.
       Таким  образом, за получением имущественного налогового  вычета
   по  приобретенной в 2004 году квартире налогоплательщик имеет право
   обратиться  в  налоговый орган при подаче налоговой  декларации  по
   доходам  2004  года.  Начиная с доходов  2005  года  за  получением
   неиспользованного  остатка  имущественного  налогового  вычета   по
   приобретенной   в   2004  году  квартире  налогоплательщик   вправе
   обратиться  к  работодателю  при  подтверждении  налоговым  органом
   права налогоплательщика на указанный налоговый вычет.
   
       Вопрос.   Предоставляется  ли  имущественный  налоговый   вычет
   физическому лицу при покупке им в собственность нескольких долей  в
   трехкомнатной квартире?
       Ответ.  В  соответствии  с подпунктом 2  пункта  1  статьи  220
   Налогового  кодекса  Российской Федерации (в редакции  Федерального
   закона  Российской  Федерации  от 07.07.2003  N  110-ФЗ)  (далее  -
   Кодекс)  налогоплательщик  имеет право на получение  имущественного
   налогового  вычета  в сумме, израсходованной налогоплательщиком  на
   новое  строительство  либо  приобретение на  территории  Российской
   Федерации   жилого   дома  или  квартиры,  в   размере   фактически
   произведенных  расходов.  Общий  размер  имущественного  налогового
   вычета,  предусмотренного настоящим подпунктом, не может  превышать
   1000000  рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов
   по  ипотечным  кредитам,  полученным  налогоплательщиком  в  банках
   Российской  Федерации  и  фактически израсходованным  им  на  новое
   строительство либо приобретение на территории Российской  Федерации
   жилого дома или квартиры.
       Жилищным  кодексом  РСФСР  и Законом  Российской  Федерации  от
   24.12.92  N  4218-1 "Об основах федеральной жилищной  политики"  не
   ограничивается  право граждан на приобретение жилья  в  виде  части
   отдельной квартиры.
       Следовательно,  в  случае покупки доли жилого  дома  (квартиры)
   налогоплательщик  вправе  воспользоваться  имущественным  налоговым
   вычетом   в  размере,  исчисленном  в  соответствии  с  его   долей
   собственности,  независимо  от  того,  представляет  ли  его   доля
   обособленное жилое помещение или нет.
       Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику
   на  основании письменного заявления налогоплательщика и документов,
   подтверждающих  право собственности на приобретенный  (построенный)
   жилой  дом  или квартиру, а также платежных документов, оформленных
   в   установленном  порядке,  подтверждающих  факт  уплаты  денежных
   средств   налогоплательщиком  (квитанции   к   приходным   ордерам,
   банковские  выписки  о  перечислении  денежных  средств  со   счета
   покупателя  на  счет  продавца, товарные и кассовые  чеки,  акты  о
   закупке  материалов у физических лиц с указанием в них  адресных  и
   паспортных данных продавца и другие документы).
   
       Вопрос.   Индивидуальный  предприниматель   имеет   собственный
   грузовой автотранспорт и занимается оптовой торговлей. Имеет ли  он
   право  отражать  в затратах по оптовой торговле расходы  по  работе
   собственного  грузового автотранспорта, на котором он  возит  товар
   для  дальнейшей  перепродажи, и какие документы должны  подтвердить
   эти расходы?
       Ответ.  В  соответствии  с  п.  1 ст.  221  Налогового  кодекса
   Российской    Федерации    (далее   -   НК    РФ)    индивидуальным
   предпринимателям профессиональные налоговые вычеты  предоставляются
   в    сумме    фактически   произведенных   ими   и    документально
   подтвержденных  расходов, непосредственно связанных  с  извлечением
   доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к  вычету,
   определяется   налогоплательщиком   самостоятельно    в    порядке,
   аналогичном    порядку    определения    расходов     для     целей
   налогообложения,   установленному   главой   "Налог   на    прибыль
   организаций".
       На  основании  ст. 320 НК РФ налогоплательщики,  осуществляющие
   оптовую,  мелкооптовую  и  розничную  торговлю,  разделяют  расходы
   текущего  месяца на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся
   стоимость   покупных  товаров,  реализованных  в  данном   отчетном
   (налоговом)  периоде,  и  суммы расходов на доставку  (транспортные
   расходы)  покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя
   товаров  в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения
   этих    товаров.    Все   остальные   расходы,    за    исключением
   внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст.  265
   НК  РФ,  осуществленные  в  текущем месяце,  признаются  косвенными
   расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
       Таким  образом,  к  прямым  расходам  относятся,  в  частности,
   расходы  на  доставку покупных товаров до склада налогоплательщика,
   осуществляющего  торговые операции. При этом  расходы  на  доставку
   товаров  от склада налогоплательщика покупателям данных  товаров  к
   прямым расходам не относятся.
       В  случае,  если при приобретении товаров, предназначенных  для
   дальнейшей  реализации,  доставка  до  склада  налогоплательщика  -
   торговой   организации   осуществляется   собственным   транспортом
   налогоплательщика,  в  соответствии со ст. 320  НК  РФ  расходы  на
   доставку   товаров  собственным  транспортом  относятся  к   прямым
   расходам.     Другие    расходы    на    содержание    собственного
   автотранспорта, занятого перевозкой товаров, относятся к  косвенным
   расходам по торговым операциям.
       В  соответствии  со  ст.  320  НК  РФ  сумма  прямых  расходов,
   относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется по  среднему
   проценту  за текущий месяц с учетом переходящего остатка на  начало
   месяца в следующем порядке:
       1.  Определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток
   товаров  на  складе  на  начало месяца и осуществленных  в  текущем
   месяце.
       2.  Определяется  стоимость товаров,  реализованных  в  текущем
   месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца.
       3.  Рассчитывается средний процент как отношение  суммы  прямых
   расходов  (пункт 1 указанной статьи) к стоимости товаров  (пункт  2
   указанной статьи).
       4.  Определяется сумма прямых расходов, относящаяся  к  остатку
   товаров  на складе, как произведение среднего процента на стоимость
   остатка товаров на конец месяца.
       Так  как все хозяйственные операции, проводимые индивидуальными
   предпринимателями, должны оформляться оправдательными  документами,
   то   наличие  маршрутной  книги,  путевых  листов,  кассовых  чеков
   автозаправочных станций будет являться достаточным  основанием  для
   подтверждения расходов, понесенных налогоплательщиком  по  доставке
   товара.***
   
       Вопрос.  Облагаются  ли налогом на прибыль  доходы,  полученные
   организацией  в сумме ее первоначального взноса в уставный  капитал
   общества при выходе из общества?
       Ответ.  Согласно  пп.  4  п. 1 ст. 251 НК  РФ  при  определении
   налоговой  базы по налогу на прибыль не учитываются доходы  в  виде
   имущества,   имущественных  прав,  которые  получены   в   пределах
   первоначального  взноса  участником  хозяйственного  общества   или
   товарищества  (его  правопреемником  или  наследником)  при  выходе
   (выбытии)  из  хозяйственного общества или  товарищества  либо  при
   распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества  или
   товарищества между его участниками.
   
       Вопрос.  В  соответствии  со статьей  15.1  КоАП  РФ  нарушение
   порядка  работы  с денежной наличностью и порядка ведения  кассовых
   операций,   выразившееся  в  неоприходовании   в   кассу   денежной
   наличности, влечет наложение административного штрафа на  субъектов
   предпринимательской  деятельности. В связи с вышеизложенным  просим
   разъяснить,     является     ли     нарушением     законодательства
   несвоевременное  (хотя  и  не в срок),  но  оприходование  в  кассу
   организации денежной наличности?
       Ответ.  Согласно  пунктам 13, 22, 24 Порядка  ведения  кассовых
   операций,  утвержденного  решением Совета  директоров  Центрального
   банка  Российской Федерации от 22.09.93 N 40, прием наличных  денег
   кассами  организации  производится по приходным  кассовым  ордерам,
   подписанным  главным  бухгалтером или лицом на это  уполномоченным.
   Все  поступления и выдача наличных денег организации учитывается  в
   кассовой  книге.  Записи  в  кассовую книгу  производятся  кассиром
   сразу  же  после получения или выдачи денег по каждому  ордеру  или
   другому  заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего  дня
   кассир  подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток  денег
   в  кассе  на  следующее число и передает в бухгалтерию  в  качестве
   отчета  кассира  второй  отрывной лист с  приходными  и  расходными
   кассовыми документами под расписку в кассовой книге.
       Из  приведенных нормативных положений следует, что  организации
   должны  совершить  определенные операции по  приходованию  наличных
   денежных    средств    в   день   их   получения.    Следовательно,
   неоприходование денежной наличности в день ее поступления  является
   оконченным правонарушением независимо от внесения денежных  средств
   в кассу в более поздние сроки.
       Данный  вывод  следует  из Постановления  ФАС  Северо-Западного
   округа от 28.06.2004 N А66-93-04 и других.
   
       Вопрос.  Просим  разъяснить, какие налоги  подлежат  оплате  по
   месту  нахождения  головной организации, а  какие  налоги  подлежат
   оплате   по   месту  нахождения  обособленного  подразделения,   не
   имеющего  отдельного баланса (НДС, акциз, налог на  прибыль,  налог
   на имущество, транспортный налог, ЕСН, земельный налог)?
       Ответ.   1.  В  соответствии  со  ст.  11  Налогового   кодекса
   Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками налога  на
   добавленную стоимость признаются организации.
       Согласно  ст.  19  НК  РФ налогоплательщиками  и  плательщиками
   сборов  признаются организации, на которых в соответствии с  НК  РФ
   возложена  обязанность  уплачивать соответственно  налоги  и  (или)
   сборы.
       В  порядке,  предусмотренном данной  статьей,  филиалы  и  иные
   обособленные   подразделения   российских   организаций   исполняют
   обязанности  этих организаций по уплате налогов и сборов  по  месту
   нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.
       Таким   образом,   обязанность   по   представлению   налоговой
   декларации  и  уплаты  налога  на добавленную  стоимость  исполняет
   организация  по  месту  своего  учета.  Обособленное  подразделение
   такой обязанности не имеет.
       2.  В  соответствии  с  п. 3 ст. 204 НК РФ  уплата  акциза  при
   реализации   (передаче)   налогоплательщиками   произведенных   ими
   подакцизных товаров, перечисленных в подпунктах 1 - 6 п. 1 ст.  181
   НК  РФ,  производится  исходя из фактической реализации  (передачи)
   указанных  товаров за истекший налоговый период равными  долями  не
   позднее  25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем,  и  не
   позднее   15-го  числа  второго  месяца,  следующего  за   отчетным
   месяцем.   Уплата  акциза  при  реализации  (передаче)  алкогольной
   продукции  с  акцизных  складов  оптовых  организаций  производится
   исходя  из  фактической реализации (передачи) за истекший налоговый
   период:  не позднее 25-го числа отчетного месяца (авансовый платеж)
   -  по  алкогольной продукции, реализованной с 1-го  по  15-е  число
   включительно  отчетного  периода; не позднее  15-го  числа  месяца,
   следующего  за  отчетным, - по алкогольной продукции, реализованной
   с 16-го по последнее число отчетного месяца.
       Согласно  п.  4 ст. 204 НК РФ акциз по подакцизным товарам  (за
   исключением  нефтепродуктов)  уплачивается  по  месту  производства
   таких товаров, а по алкогольной продукции уплачивается по месту  ее
   реализации   (передаче)   с   акцизных  складов,   за   исключением
   реализации (передачи) на акцизные склады других организаций.
       Исчисление  сумм налога, подлежащих уплате по месту  нахождения
   обособленных   подразделений,   осуществляется   налогоплательщиком
   самостоятельно.
       Таким  образом,  в  случае реализации алкогольной  продукции  с
   акцизного  склада  обособленного подразделения,  расположенного  на
   территории   разных  субъектов  Российской  Федерации  с   головной
   организацией,  акциз исчисляется налогоплательщиком  самостоятельно
   исходя  из фактической реализации за истекший период и уплачивается
   по  месту  нахождения такого обособленного подразделения  в  сроки,
   установленные п. 3 ст. 204 НК РФ.
       3.  Федеральным  законом  от 29.07.2004  N  95-ФЗ  "О  внесении
   изменений  в  части  первую и вторую Налогового кодекса  Российской
   Федерации  и  признании утратившими силу некоторых  законодательных
   актов  (положений  законодательных актов)  Российской  Федерации  о
   налогах и сборах" внесены изменения в п. 1 ст. 284 части второй  НК
   РФ.  С  1  января 2005 г. установлены размеры налоговой ставки  для
   исчисления   сумм   налога   на  прибыль  организаций,   подлежащих
   зачислению  только  в  федеральный бюджет  и  в  бюджеты  субъектов
   Российской Федерации. Это не изменило порядка исчисления  и  уплаты
   налога   на   прибыль  налогоплательщиками,  имеющими  обособленные
   подразделения, установленного ст. 288 НК РФ.
       В   соответствии  с  п.  1  ст.  289  НК  РФ  налогоплательщики
   независимо  от наличия у них обязанности по уплате налога  и  (или)
   авансовых  платежей  по налогу, особенностей  исчисления  и  уплаты
   налога  обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода
   представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и  месту
   нахождения   каждого  обособленного  подразделения  соответствующие
   налоговые  декларации.  Уплата авансовых  платежей,  а  также  сумм
   налога,  подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов  субъектов
   Российской  Федерации  и бюджетов муниципальных  образований  (с  1
   января  2005 г. - только в бюджеты субъектов Российской Федерации),
   производится  налогоплательщиками -  российскими  организациями  по
   месту  нахождения организации, а также по месту нахождения  каждого
   из   ее   обособленных  подразделений  исходя  из   доли   прибыли,
   приходящейся  на эти обособленные подразделения (п. 2  ст.  288  НК
   РФ).   Уплата  налога  на  прибыль  в  бюджет  субъекта  Российской
   Федерации      налогоплательщиками,      имеющими      обособленные
   подразделения,  без  распределения  прибыли  по  каждому  из   этих
   обособленных  подразделений  НК  РФ  не  предусмотрена,  даже  если
   обособленные   подразделения  находятся   в   одном   муниципальном
   образовании.  Положения  ст. 288 об уплате  налога  на  прибыль  по
   месту нахождения каждого обособленного подразделения применяются  в
   отношении  всех  обособленных подразделений, расположенных  как  на
   территории  разных  субъектов, так и в  одном  субъекте  Российской
   Федерации.
       Учитывая   изложенное,  налогоплательщик  обязан  по  истечении
   каждого  отчетного  и налогового периода представлять  в  налоговые
   органы  по  месту  своего  нахождения и  месту  нахождения  каждого
   обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации  и
   производить  уплату  авансовых платежей, а  также  сумм  налога  на
   прибыль. При этом согласно Федеральному закону от 06.06.2005 N  58-
   ФЗ   "О  внесении  изменений  в  часть  вторую  Налогового  кодекса
   Российской  Федерации  и  некоторые  другие  законодательные   акты
   Российской  Федерации о налогах и сборах" ст. 288 НК РФ дополняется
   нормой,   предусматривающей,   что  если   налогоплательщик   имеет
   несколько обособленных подразделений на территории одного  субъекта
   Российской  Федерации, распределение прибыли  по  каждому  из  этих
   подразделений  может  не  производиться. Сумма  налога,  подлежащая
   уплате  в  бюджет  этого  субъекта Российской  Федерации,  в  таком
   случае   определяется  исходя  из  доли  прибыли,  исчисленной   из
   совокупности  показателей  обособленных подразделений,  находящихся
   на     территории    субъекта    Российской    Федерации.    Причем
   налогоплательщик    самостоятельно   выбирает    то    обособленное
   подразделение, через которое осуществляется уплата налога в  бюджет
   этого  субъекта  Российской Федерации, уведомив о принятом  решении
   налоговые    органы,    в   которых   обособленные    подразделения
   налогоплательщика  состоят  на  налоговом  учете.  Указанная  норма
   вступает  в  силу  с  1  января 2006 г. Поэтому  уплата  налога  на
   прибыль      в     бюджет     субъекта     Российской     Федерации
   налогоплательщиками,  имеющими  обособленные   подразделения,   без
   распределения    прибыли   по   каждому   из   этих    обособленных
   подразделений,  а  также  представление  налоговой  декларации   по
   налогу  на  прибыль  только по одному ответственному  обособленному
   подразделению,   расположенному  на   территории   этого   субъекта
   Российской  Федерации, в настоящее время противоречат  действующему
   законодательству.
       Одновременно обращаем ваше внимание на то, что в п. 1  ст.  289
   НК РФ, согласно которому налогоплательщики независимо от наличия  у
   них  обязанности  по  уплате налога и (или) авансовых  платежей  по
   налогу,   особенностей  исчисления  и  уплаты  налога  обязаны   по
   истечении  каждого  отчетного и налогового периода  представлять  в
   налоговые   органы   по  месту  нахождения  каждого   обособленного
   подразделения   соответствующие  налоговые  декларации,   изменения
   внесены не были.
       4.  Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом обложения  налогом  на
   имущество   организаций   для  российских  организаций   признается
   движимое  и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве
   объектов  основных средств в соответствии с установленным  порядком
   ведения бухгалтерского учета.
       В  соответствии со ст. 384 НК РФ организация, в состав  которой
   входят   обособленные  подразделения,  имеющие  отдельный   баланс,
   уплачивает  налог  (авансовые  платежи  по  налогу)  в  бюджет   по
   местонахождению каждого из обособленных подразделений  в  отношении
   имущества,  признаваемого объектом налогообложения  в  соответствии
   со  ст.  374  НК РФ, находящегося на отдельном балансе  каждого  из
   них.
       Следовательно,    у    организации,    имеющей     обособленные
   подразделения,  у  которых  нет отдельного  баланса,  не  возникает
   обязанности   уплачивать   налог   на   имущество   организаций   и
   представлять   налоговые  декларации  по  месту  нахождения   таких
   обособленных подразделений.
       5.  В  соответствии  с  п.  1 ст. 83  НК  РФ  налогоплательщики
   подлежат  постановке на учет в налоговых органах соответственно  по
   месту  нахождения  организации, месту  нахождения  ее  обособленных
   подразделений,  а  также  по  месту  нахождения  принадлежащего  им
   недвижимого имущества и транспортных средств.
       Статьей  357  НК  РФ  установлено,  что  плательщиками   налога
   признаются  лица, на которых в соответствии с законодательством  РФ
   зарегистрированы   транспортные  средства,  признаваемые   объектом
   налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ.
       Согласно   ст.   363   НК   РФ   уплата   налога   производится
   налогоплательщиками  по  месту нахождения  транспортных  средств  в
   порядке  и сроки, которые установлены законами субъектов Российской
   Федерации.     Налогоплательщики,     являющиеся     организациями,
   представляют  в  налоговый орган по месту  нахождения  транспортных
   средств   налоговую  декларацию  в  срок,  установленный   законами
   субъектов Российской Федерации.
       Следовательно,   организация   должна   состоять   на    учете,
   представлять  налоговую декларацию и уплачивать транспортный  налог
   в  налоговом  органе по месту учета принадлежащих  ей  транспортных
   средств.
       6.   В   соответствии  с  п.  8  ст.  243  НК  РФ  обособленные
   подразделения,   имеющие  отдельный  баланс,   расчетный   счет   и
   начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических  лиц,
   исполняют  обязанности  организации по уплате  единого  социального
   налога,  авансовых  платежей  по налогу,  а  также  обязанности  по
   представлению  расчетов по налогу и налоговых деклараций  по  месту
   своего нахождения.
       Организации,    в    состав   которых    входят    обособленные
   подразделения, не имеющие отдельного баланса, расчетного счета,  не
   начисляющие  выплаты  в  пользу работников, представляют  налоговые
   декларации,  расчеты  по авансовым платежам и  осуществляют  уплату
   налога по месту своего нахождения.
       7.  Статьей  388  НК  РФ налогоплательщиками земельного  налога
   признаются  организации, обладающие земельными участками  на  праве
   собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования.
       При   этом  на  основании  ст.  398  НК  РФ  налогоплательщики-
   организации   обязаны   представлять   налоговые   декларации    по
   земельному  налогу в налоговый орган по месту нахождения земельного
   участка.
       В  соответствии  со ст. 397 НК РФ земельный налог  и  авансовые
   платежи  по  налогу уплачиваются налогоплательщиками  в  бюджет  по
   месту нахождения земельных участков.
   
                                             Советник налоговой службы
                                          Российской федерации I ранга
                                                            О.С.ХОТКИН
   
   

<<< Назад

 
Реклама

Новости законодательства России


Тематические ресурсы

Новости сайта "Тюрьма"


Новости

СНГ Бизнес - Деловой Портал. Каталог. Новости

Рейтинг@Mail.ru

Hosted by uCoz